Discutida há muitas décadas no contexto político e econômico nacional, a Reforma Tributária, além de potencialmente promover o desenvolvimento do ambiente de negócios brasileiro, traz como principal norte a redução da complexidade da carga tributária de um país reconhecido internacionalmente como um dos mais desafiadores em matéria fiscal.
Todavia, em que pesem os ganhos potenciais no tocante à minimização de tal complexidade – a partir, como já é de conhecimento corrente no mercado, da substituição de impostos pela sistemática do IVA Dual, que será composto pelo IBS (Imposto sobre Bens e Serviços, em lugar do ICMS e do ISS, respectivamente) e pelo CBS (Contribuição sobre Bens e Serviços, imposto federal que substitui PIS e Cofins) – a Reforma aprovada no ano passado por meio da Proposta de Emenda à Constituição 45/19 segue mantendo o Brasil com uma excessiva carga tributária que mina a competitividade das empresas do país.
Mais do que nunca, o planejamento tributário é uma ferramenta decisiva para o crescimento das empresas do país
Uma questão inconteste que comprova esse cenário – afirmada pelo próprio secretário extraordinário da Reforma Tributária em pronunciamento recente – inclui o fato de que a alíquota do novo IVA deve ficar entre 25,7% e 27,3%. Se confirmada essa perspectiva, o Imposto sobre Valor Agregado brasileiro será um dos mais altos do mundo, ao lado de economias menos desenvolvidas como a Hungria (hoje na casa de 27%).
Ato contínuo, a extinção de benefícios fiscais e de regimes especiais vinculados, sobretudo, ao ICMS, acende o alerta para o fato de que, mais do que nunca, o planejamento tributário é uma ferramenta decisiva para o crescimento das empresas do país, que devem buscar na estratégia um caminho para, concomitantemente, se manterem em compliance fiscal com as exigências advindas da Reforma e reduzirem o peso dos tributos que recai sobre suas operações.
Uma das oportunidades nesse sentido se dá por meio da exclusão do ICMS do PIS e COFINS de períodos mais antigos que os já obtidos com ação judicial própria ou desde 2017, com base na decisão do STF daquele ano – pela qual se decidiu pela exclusão do referido imposto da base de cálculo do PIS e Cofins, dentro do julgamento do RE 574.706 na hoje chamada de Tese do Século.
O caminho que fundamenta essa estratégia pode ser construído, por exemplo, por meio de Mandados de Segurança Coletivos (MS) de associações empresariais e sindicatos, cujo poder de representatividade favorece seus associados na conquista de um direito – o da exclusão do ICMS da base do PIS e da Cofins – reconhecido, como vimos acima, pelo próprio STF. É importante frisar, ainda, que essa possibilidade ganhou ainda mais força e contornos de segurança jurídica com o julgamento do Tema 1119 pelo Supremo Tribunal Federal, que fixou a tese de que "é desnecessária a autorização expressa dos associados, a relação nominal destes, bem como a comprovação de filiação prévia, para a cobrança de valores pretéritos de título judicial decorrente de mandado de segurança coletivo impetrado por entidade associativa de caráter civil".
Ou seja, o fato de a empresa ter ou não se associado recentemente a uma entidade representativa não a impede de usufruir dos frutos de uma decisão favorável como a recuperação de créditos do ICMS. Sobre esse ponto, aliás, em casos recentes, a Receita Federal, ao analisar tais pedidos de habilitação, tem se atentado à situação e reconhecido o direito da empresa, deferindo-os. Dito isso, em alguns casos, é possível recuperar créditos desde 2001.
No entanto, vale a ressalva de que, hoje, são poucas as associações que atendem aos requisitos necessários para apoiar empresas em sua busca de recuperação de créditos antigos do ICMS relacionados com o PIS/Cofins. Daí também a necessidade do devido suporte jurídico especializado, para que se possa, por exemplo, mapear associações que, de fato, sejam compatíveis com o contexto da empresa e atendam a tais requisitos, de modo que seja possível recuperar o maior período de crédito.
São caminhos que se abrem e que reforçam a importância do planejamento tributário diante de uma Reforma que pode até simplificar nosso contexto fiscal, mas mantém uma carga tributária onerosa sobre os ombros do mercado – e, em muitos casos, a potencializa.
Aislane Vuono, sócia especialista em Consultoria e Planejamento Tributário e Fiscal no Ferreira & Vuono Advogados, é advogada especialista em Direito Tributário, com MBA em Gestão Tributária.